? ? ? ? 本文為出口發(fā)票實務(wù)層面的相關(guān)問題解答，僅供參考，如主管稅務(wù)機關(guān)有特別要求，以稅務(wù)機關(guān)的要求為準。

? ? ? ? 一、常說的出口發(fā)票的種類有哪些？

? ? ? ? 出口收入的確認需要后附出口發(fā)票，從全國來看，出口發(fā)票可大致分為三種：商業(yè)發(fā)票（CI）、通用機打發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票、全電發(fā)票）。

? ? ? ? 1、商業(yè)發(fā)票（COMMERCIAL INVOICE）是買賣雙方記賬的依據(jù)，也是進出口報關(guān)交稅的總說明，該發(fā)票通常由業(yè)務(wù)員繕制，不需要財務(wù)單獨編制。

? ? ? ? 2、通用機打發(fā)票：是傳統(tǒng)的出口專用發(fā)票，目前大部分地區(qū)己經(jīng)取消該類發(fā)票。

? ? ? ? 3、增值稅普通發(fā)票（紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票、全電發(fā)票），目前大多數(shù)企業(yè)開具這種發(fā)票。

? ? ? ? 注：自2021年12月1日起，在上海市，廣州市、佛山市和橫琴粵澳深度合作區(qū)及呼和浩特市的部分納稅人中開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點（全電發(fā)票）。

? ? ? ? 二、出口退稅收入是否都需要開出口發(fā)票？用商業(yè)發(fā)票（CI）代替可行嗎？

? ? ? ? 按規(guī)定而言，出口收入是需要開出口發(fā)票的，這里的出口發(fā)票是指增值稅普通發(fā)票（包括電子發(fā)票和全電發(fā)票）。實務(wù)中，外貿(mào)企業(yè)不開出口發(fā)票，大部分稅務(wù)機關(guān)也是不強制要求的。生產(chǎn)企業(yè)普遍是要求開出口發(fā)票的，為啥呢？

? ? ? ? 因為生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅額的計算跟免抵退銷售額息息相關(guān)，如收入不準確，會直接影響退稅的金額，外貿(mào)企業(yè)退稅是根據(jù)購貨增值稅專用發(fā)票計算退稅，這也是外貿(mào)企業(yè)有的地區(qū)要求開，有的地區(qū)要求不開的原因！

? ? ? ? 開票站在監(jiān)管的角度而言，可以準確得到企業(yè)銷售額，方便核對來自海關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，同時也提醒企業(yè)要及時確認收入，主要是提醒的作用。實務(wù)中，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)嚴格按照要求開具出口發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)是否開具根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)的要求，如沒要求，可以直接用商業(yè)發(fā)票（CI）作為入賬的單據(jù)。

? ? ? ? 三、開具出口發(fā)票，如何選擇記賬匯率？

? ? ? ? 出口發(fā)票的開具建議選擇出口當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價，不建議使用銷售額發(fā)生當(dāng)天的人民幣匯率中間價。

? ? ? ? 人民幣匯率中間價可通過“中國外匯交易中心”、中國人民銀行”、“中國銀行”、“國家外匯管理局”等網(wǎng)站查詢，從便捷性來說，推薦通過“國家外匯管理局網(wǎng)站”查詢。

? ? ? ? 四、出口退稅收入的確認完全根據(jù)出口日期，準確嗎？

? ? ? ? 不完全準確。出口收入的確認應(yīng)在符合會計準則或小企業(yè)會計準則收入確認的條件下確認，實務(wù)中，完全按照會計準則或小企業(yè)會計準則確認收入并不簡單，為減少涉稅風(fēng)險，出口企業(yè)大多退而求其次，選擇在出口當(dāng)月確認。在出口當(dāng)月確認收入稅務(wù)和企業(yè)都是比較認可的，但是一定要清楚完全根據(jù)出口日期確認收入并不完全準確！

? ? ? ? 五、外貿(mào)企業(yè)從多個供應(yīng)商處購買一批貨物，取得的購貨發(fā)票商品名稱一致，但商品大類不一致，開具出口發(fā)票如何選擇商品大類？

? ? ? ? 同一批出口貨物，多個供應(yīng)商開具的發(fā)票商品名稱一致，商品大類不一致，如開具的商品大類均無實質(zhì)性錯誤，也是沒問題的。出口企業(yè)可根據(jù)自己的判斷，選擇一個最貼切的商品大類開具出口發(fā)票，如實在不好判斷，可按照購貨發(fā)票金額最大發(fā)票的商品大類開具。

? ? ? ? 六、單張報關(guān)單的人民幣金額超過增值稅普通發(fā)票（不包括全電發(fā)票）開票限額怎么辦？

? ? ? ? 如屬于經(jīng)常性的，出口企業(yè)可以申請增額。如未申請增額，單張報關(guān)單的人民幣金額超過發(fā)票的開票限額的，可以開具多張增值稅普通發(fā)票，開票建議如下：

? ? ? ? 1、開具時，建議發(fā)票連號。

? ? ? ? 2、備注欄的出口額FOB可填寫總金額（本票對應(yīng)的金額），例如出口報關(guān)單的總金額為20000美元，因開票金額限制，出口企業(yè)開具兩張增值稅普通發(fā)票確認銷售收入，每張為10000美元。備注欄填寫建議如下，出口額FOB：20000美元（本票金額：10000美元）。

? ? ? ? 七、9月出口一批貨物符合收入確認的條件，因為工作疏忽，12月才確認收入，12月份確認收入的記賬匯率應(yīng)該用9月還是12月？

? ? ? ? 建議使用9月的記賬匯率。

? ? ? ? 八、出口退稅收入允許跨年確認嗎？

? ? ? ? 出口退稅收入的確認并無特殊性，符合會計準則或小企業(yè)會計準則收入確認的條件就要確認，如果出口當(dāng)月并不符合收入確認的條件，次年才符合條件，跨年確認收入是沒有問題的，否則是不允許的，在稅務(wù)檢查中主要涉及的是企業(yè)所得稅問題。

? ? ? ? 實務(wù)中，有的貨物報關(guān)時接近年末，當(dāng)年12月末電子口岸查不到數(shù)據(jù)，次年1月查到，發(fā)現(xiàn)出口日期是去年12月的，收入確認在次年1月也是沒有問題的。如可以確定貨物確實已發(fā)出，電子口岸查不到數(shù)據(jù)，直接確認收入也是可以的，實務(wù)應(yīng)根據(jù)具體的情形處理，不要出現(xiàn)“惡意”晚確認收入。

? ? ? ? 九、外貿(mào)企業(yè)出口貨物沒取得購貨發(fā)票，可以取得購貨發(fā)票再確認收入嗎？

? ? ? ? 符合收入確認的條件就要確認銷售收入，與是否取得購貨發(fā)票沒有直接關(guān)系。貨物已經(jīng)出口（符合收入確認的條件）確認收入，但是購貨發(fā)票還未取得，如何賬務(wù)處理？

? ? ? ? 這里就不得不提一下“暫估入庫”，暫估入庫是指本月貨物已入庫或銷售，但因種種原因購貨發(fā)票尚未收到，月底時為了正確核算企業(yè)的成本，需要將這部分存貨暫估入賬，簡單的可理解為貨到票未到。舉個例子：淡然退稅購進外銷貨物一批，貨物的不含稅金額為10000，稅額為1300，商品已出口，但尚未收到發(fā)票。

? ? ? ? 1、暫估入庫，賬務(wù)處理如下：

? ? ? ? 借：庫存商品 10000

? ? ? ? 貸：應(yīng)付賬款-暫估 10000

? ? ? ? 注：暫估金額應(yīng)當(dāng)按照貨物的不含稅金額，因未取得增值稅專用發(fā)票的，不存在進項稅額的暫估的問題。

? ? ? ? 2、收到購貨發(fā)票時沖暫估，賬務(wù)處理如下：

? ? ? ? 借：庫存商品 10000

? ? ? ? 貸：應(yīng)付賬款-暫估 10000

? ? ? ? 3、入賬，賬務(wù)處理如下：

? ? ? ? 借：庫存商品 10000

? ? ? ? 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1300

? ? ? ? 貸:應(yīng)付賬款-供應(yīng)商 13000

來源：出口退稅綜合服務(wù)網(wǎng)