保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)的功能定位不同，涉及的稅收政策也有明顯差別。

保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)雖然都是海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，但功能定位卻有所不同，特別是對于銷售貨物進入到這兩個特殊監(jiān)管區(qū)域的企業(yè)而言，存在如何享受出口退（免）稅的差別。

保稅區(qū)是為了發(fā)展對外貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易，借鑒參照國外自由貿(mào)易園區(qū)而設(shè)立的經(jīng)濟區(qū)域，是我國最早出現(xiàn)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。1990年起，為配合沿海開放戰(zhàn)略，國務(wù)院在上海、天津、深圳等13個沿海開放城市逐步設(shè)立了15個保稅區(qū)。保稅區(qū)的功能定位為“保稅倉儲、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易”三大功能。

綜合保稅區(qū)，是設(shè)立在內(nèi)陸地區(qū)的具有保稅港區(qū)功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，由海關(guān)參照有關(guān)規(guī)定對綜合保稅區(qū)進行管理，執(zhí)行保稅港區(qū)的稅收和外匯政策，集保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流區(qū)、港口的功能于一身，可以發(fā)展國際中轉(zhuǎn)、配送、采購、轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口加工等業(yè)務(wù)。2006年12月，國務(wù)院正式批準(zhǔn)設(shè)立“蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)”，明確綜合保稅區(qū)享受保稅港區(qū)的有關(guān)稅收、外匯政策。綜合保稅區(qū)是在保稅區(qū)之后出現(xiàn)的，其功能定位延續(xù)了保稅區(qū)的特點，但又與其有不同之處。

尤其需要注意的是，保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)均是基于“兩頭在外”的特殊區(qū)域定位而設(shè)立的，以鼓勵出口為導(dǎo)向，在稅收政策的適用上，兩者既有相同又有區(qū)別。

相同之處具體表現(xiàn)在三個方面：一是保稅政策。對保稅區(qū)或綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)為開展加工、物流、服務(wù)等業(yè)務(wù)而進口的原材料、零部件、物料等貨物實行保稅，不征收進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和關(guān)稅；二是免稅政策。區(qū)內(nèi)貨物自由流轉(zhuǎn)，不征收增值稅和消費稅。免稅貨物包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機器、設(shè)備和其他物資，開展加工、服務(wù)、物流等業(yè)務(wù)所需的機器、設(shè)備、模具及其維修用零配件等。除了自用的運輸工具和生活消費用品不予免稅外，區(qū)內(nèi)企業(yè)自用合理數(shù)量的辦公用品及其所需的維修用零配件，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅；三是征稅政策。貨物出區(qū)進入境內(nèi)，按貨物進口的有關(guān)規(guī)定，辦理報關(guān)征稅手續(xù)。

二者的不同點，更多體現(xiàn)在出口退稅政策上。保稅區(qū)實行“離境退稅”政策，綜合保稅區(qū)實行“入?yún)^(qū)退稅”政策。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定，出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的出口貨物，應(yīng)視同出口，實行“入?yún)^(qū)退稅”政策，可以直接申報出口退（免）稅，無須提供出境貨物備案清單。換句話說，出口企業(yè)將貨物運送至上述7類特殊區(qū)域后，無論是在區(qū)內(nèi)進行銷售，還是出口至境外，都可以申請出口退（免）稅。

通過仔細(xì)分析不難看出，保稅區(qū)并不在上述7類特殊區(qū)域范圍內(nèi)。這也意味著進入保稅區(qū)的貨物不能視同出口，不享受“入?yún)^(qū)退稅”政策，而是要到實際離境時，才能按照出口貨物申請出口退（免）稅。

通常來說，出口企業(yè)通過保稅區(qū)將貨物銷售給境外單位、個人的業(yè)務(wù)模式是：出口企業(yè)在與境外單位、個人簽訂買賣合同后，會將貨物運入保稅區(qū)，境外單位、個人購入貨物后，將委托保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)代為存放。貨物實際離境時，由倉儲企業(yè)為境外單位、個人辦理報關(guān)手續(xù)。海關(guān)在貨物全部離境后，簽發(fā)進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單，稅務(wù)部門相應(yīng)為出口企業(yè)辦理出口退（免）稅。需要注意的是，保稅區(qū)外的企業(yè)申報出口退（免）稅時，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。

（原標(biāo)題：保稅區(qū)“離境退稅”，綜合保稅區(qū)“入?yún)^(qū)退稅”，作者單位：國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局東營市河口區(qū)稅務(wù)局 ）